С 1 января 2026 года действуют обновлённые правила признания сомнительной задолженности и формирования резервов по ней — на практике у бухгалтеров и финансовых специалистов всё ещё возникает немало вопросов. Разберём ключевые моменты на основе письма Минфина от 30.06.2026 № 03‑03‑06/3/56177: оно даёт чёткие ориентиры, как применять нормы статьи 266 НК РФ и не допустить ошибок в налоговом учёте.
🔍 Что сейчас признаётся сомнительным долгом
По действующей редакции пункта 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом считается любая задолженность перед налогоплательщиком, если одновременно выполняются три условия:
• долг возник из‑за реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• он не погашен в срок, установленный договором;
• он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией.
Важное дополнение, действующее с 2026 года: к сомнительным долгам теперь относят также задолженность по штрафам, пеням и иным санкциям — но только при соблюдении двух условий:
• задолженность подтверждена решением суда;
• основанием для начисления санкций стала задолженность по реализации товаров (работ, услуг), которая уже признана сомнительной.
❓ Частые вопросы и ответы на них
Вопрос: Можно ли признать сомнительным долгом пени и штрафы по договору займа?
Ответ: Нет. Задолженность по денежным кредитам и займам не относится к задолженности по реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, штрафы и пени по таким договорам не подпадают под новое правило и не могут быть признаны сомнительными долгами.
Вопрос: Если есть банковская гарантия, можно ли сформировать резерв по сомнительному долгу?
Ответ: Нет. Наличие обеспечения (залога, поручительства, банковской гарантии) прямо исключает возможность признания долга сомнительным — а значит, и формирования резерва по нему.
Вопрос: Достаточно ли акта сверки или претензии, чтобы признать долг сомнительным?
Ответ: Нет. Для признания штрафов и пеней сомнительным долгом обязательно требуется решение суда. Сам по себе акт сверки или претензия не являются достаточным основанием.
🏦 Нюансы для банков и кредитных организаций
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам не только по основной задолженности, но и по процентам по долговым обязательствам. При этом действует исключение: резервы не формируются по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Важно, что подход, изложенный в письме Минфина, применяется одинаково:
• к кредитным организациям (банкам с лицензией ЦБ РФ) — в части кредитов и займов;
• к другим организациям‑налогоплательщикам — в части предоставленных ими займов.
📌 Практические рекомендации
Чтобы корректно формировать резервы и избежать претензий при проверках, стоит придерживаться следующих шагов:
Классифицируйте задолженность. Разделяйте долги по реализации товаров (работ, услуг) и долги по кредитам (займам) — правила для них разные. Проверяйте наличие обеспечения. Если долг обеспечен, он не может быть признан сомнительным. Фиксируйте судебные решения. Для штрафов и пеней обязательно наличие решения суда, подтверждающего задолженность. Актуализируйте учётную политику. Убедитесь, что порядок формирования резервов в учётной политике соответствует действующей редакции статьи 266 НК РФ и разъяснениям Минфина. Ведите раздельный учёт. Отдельно учитывайте основную задолженность, проценты, штрафы и пени — это упростит обоснование резервов при проверках.
📜 На что опираться
Основные нормы закреплены в статье 266 НК РФ. Разъяснения Минфина даны в письме от 30.06.2026 № 03‑03‑06/3/56177, а также в письме от 03.04.2026 № 03‑03‑06/2/27654, где подтверждается единый подход к применению правил как для банков, так и для других организаций.
💡 Заключение
Изменения, вступившие в силу с 1 января 2026 года, требуют более строгого подхода к классификации задолженности и документальному подтверждению оснований для формирования резервов. Главное — чётко разделять виды задолженности, учитывать наличие обеспечения и судебных решений. Это позволит корректно формировать резервы, обоснованно снижать налоговую базу и минимизировать риски при налоговых проверках.